美國(guó)對(duì)外國(guó)人壽保險(xiǎn)單的稅收政策
美國(guó)稅法為美國(guó)（國(guó)內(nèi)）人壽保險(xiǎn)公司及其人壽保險(xiǎn)單的所有者提供了絕佳的稅收優(yōu)惠。但是，對(duì)于美國(guó)公民和美國(guó)居民而言，要獲得與外國(guó)人壽保險(xiǎn)單有關(guān)的稅收優(yōu)惠，根據(jù)美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法（U.S. Internal Revenue Code）》第7702條，該外國(guó)保單必須是符合美國(guó)所得稅目的的“人壽保險(xiǎn)單”。如果該外國(guó)保單不符合第7702條的規(guī)定，則該保單的美國(guó)所有人每年會(huì)因該保單內(nèi)的收入積累而欠稅。
規(guī)定哪些人壽保險(xiǎn)單符合美國(guó)稅收目的的美國(guó)法規(guī)非常嚴(yán)格，因此通常需要進(jìn)行精算和法律分析才能做出決定。許多外國(guó)人壽保險(xiǎn)單可能不是出于美國(guó)所得稅目的的人壽保險(xiǎn)單。評(píng)估特定保險(xiǎn)單是否符合美國(guó)稅法的成本可能會(huì)很高，這導(dǎo)致某些人簡(jiǎn)單地認(rèn)為自己的外國(guó)保險(xiǎn)單不符合美國(guó)稅法要求的條件。
關(guān)于外國(guó)人壽保險(xiǎn)單的一些注意事項(xiàng)
外國(guó)保險(xiǎn)單必須從以下幾個(gè)角度進(jìn)行分析：
根據(jù)“適用法律”，保單是否被視為人壽保險(xiǎn)合同；（通常，“適用法律”是指監(jiān)管合同簽發(fā)的外國(guó)法律。）
它是否符合第7702條的規(guī)定，即是否是符合美國(guó)所得稅目的的人壽保險(xiǎn)合同；
不符合政策帶來(lái)的美國(guó)所得稅和遺產(chǎn)稅后續(xù)效應(yīng)；
出于美國(guó)所得稅目的，合同的美國(guó)所有者是否被視為擁有一家“被動(dòng)外國(guó)投資公司（Passive Foreign Investment Company，PFIC）”；
是否有應(yīng)繳納美國(guó)消費(fèi)稅的保險(xiǎn)費(fèi)。
不合規(guī)的外國(guó)保險(xiǎn)單的美國(guó)所得稅
如果外國(guó)保險(xiǎn)單在適用法律看來(lái)不合規(guī)，或者是保險(xiǎn)單但根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅收法》第7702條的規(guī)定不符合保險(xiǎn)單的資格，則其美國(guó)所有人通常必須在他/她的美國(guó)所得稅納稅申報(bào)表上將每年保險(xiǎn)合同里的收入視作普通收入。合同的年收入等于年內(nèi)退保凈值增加額加上年內(nèi)提供的“人壽保險(xiǎn)保護(hù)費(fèi)用”之和減去年內(nèi)所支付的保費(fèi) 。
其中，“人壽保險(xiǎn)保護(hù)費(fèi)用”等于以下兩者中的較小者：1. 根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局（IRS）規(guī)定的統(tǒng)一保險(xiǎn)費(fèi)（根據(jù)5年時(shí)間段計(jì)算）而確定的被保險(xiǎn)人生命保險(xiǎn)費(fèi)用；2. 合同中規(guī)定的死亡費(fèi)用（如有）。如果是不合規(guī)的保單，則所有之前納稅年度（至少在成為美國(guó)人之后的那些年度）的合同上的應(yīng)計(jì)收入將被視為在該納稅年度內(nèi)收到或應(yīng)計(jì)的收入。
不合規(guī)保險(xiǎn)單對(duì)死亡程序的處理
如果任一保險(xiǎn)合同在適用法律看來(lái)合規(guī)，但不符合《國(guó)內(nèi)稅收法》第7702條所規(guī)定的人壽保險(xiǎn)合同的定義，則由于被保險(xiǎn)人死亡而支付的金額超出該合同的退保凈值的部分就《國(guó)內(nèi)稅收法》第101條而言，將被視為已經(jīng)支付（根據(jù)人壽保險(xiǎn)合同）。（換句話說(shuō)，適用人壽保險(xiǎn)收益的正常規(guī)則）。
另一方面，如果該保單在適用法律看來(lái)不合規(guī)，或者如果簽發(fā)該保單的公司在美國(guó)稅法下被視為“被動(dòng)外國(guó)投資公司”（PFIC），則死亡收益會(huì)像是PFIC一樣被征稅。
您的外國(guó)人壽保險(xiǎn)單是否為PFIC？
對(duì)于擁有外國(guó)人壽保險(xiǎn)單的美國(guó)公民或美國(guó)居民，關(guān)鍵在于搞清楚他/她在該保單中的所有權(quán)根據(jù)美國(guó)稅法是否被視為在保險(xiǎn)公司本身的所有權(quán)。如果是的話，保險(xiǎn)單所有者會(huì)被視為擁有PFIC。美國(guó)個(gè)人擁有PFIC的所有權(quán)的話可能會(huì)對(duì)其當(dāng)前年度的美國(guó)所得稅產(chǎn)生不利后果，以及保險(xiǎn)單所有者死亡時(shí)對(duì)美國(guó)所得稅產(chǎn)生不利后果。例如，生前對(duì)PFIC進(jìn)行的任何實(shí)際或假定的處置，包括放棄美國(guó)公民身份或美國(guó)居留權(quán)、贈(zèng)予該保險(xiǎn)單甚至為貸款而抵押該保險(xiǎn)單，都可能在超額分配制度下導(dǎo)致不利的美國(guó)所得稅后果。此外，在超額分配制度下，保單持有人的去世也可能引發(fā)認(rèn)定的處置，并導(dǎo)致美國(guó)所得稅有不利后果。如果公司是“合格保險(xiǎn)公司”，而且通過積極開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獲得收入，則其所有者在外國(guó)保險(xiǎn)公司中的權(quán)益將不被視為PFIC。
其中，“合格保險(xiǎn)公司”（Qualifying Insurance Corporation，QIC）在任何納稅年度中指的是按照保險(xiǎn)公司的稅收規(guī)則中L子章節(jié)納稅，并且其適用的保險(xiǎn)負(fù)債占其總資產(chǎn)的25％以上，或滿足其他事實(shí)和情況檢驗(yàn)的外國(guó)公司。而積極開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指根據(jù)所有事實(shí)和情況確定QIC是否從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的積極開展。通常，只有當(dāng)QIC的高級(jí)職員和員工進(jìn)行大量的管理和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，QIC才會(huì)積極開展保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
保險(xiǎn)包裝
一些外國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)發(fā)行定制的合同，甚至是“現(xiàn)成的”合同，這些合同可能被稱為財(cái)富保險(xiǎn)合同，資本保險(xiǎn)合同甚至人壽保險(xiǎn)合同，個(gè)人會(huì)利用這些合同來(lái)進(jìn)行自己的投資活動(dòng)。當(dāng)這些合同不符合第7702條的規(guī)定時(shí)，它們通常被稱為“保險(xiǎn)包裝（Insurance Wrappers）”。在某些（也許是大多數(shù)）情況下，很明顯該保單主要用于投資（可能是稅收）目的，而不主要用于人壽保險(xiǎn)目的。因此，擁有此類保單的任何美國(guó)公民或美國(guó)居民都可能因上述“合同收入”而需繳納美國(guó)年度所得稅。此外，如果認(rèn)為美國(guó)公民或美國(guó)居民在發(fā)布保單的公司中擁有所有權(quán)權(quán)益，所有權(quán)權(quán)益可能會(huì)構(gòu)成PFIC。上面提到了擁有PFIC可能對(duì)納稅造成的不利影響。
外國(guó)人壽保險(xiǎn)費(fèi)的美國(guó)消費(fèi)稅
當(dāng)所有者是美國(guó)公民或居民時(shí)，外國(guó)人壽保險(xiǎn)單或年金合同所支付的保費(fèi)應(yīng)征收1％的美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅通常適用于由“外國(guó)保險(xiǎn)人”簽發(fā)的保單，外國(guó)保險(xiǎn)人的定義是“非居民外國(guó)個(gè)人，外國(guó)合伙企業(yè)或外國(guó)公司的保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)人”。不包括行使征稅權(quán)的外國(guó)政府，市政當(dāng)局或其他公司。
外國(guó)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)另計(jì)消費(fèi)稅
美國(guó)居民需就外國(guó)意外傷害保險(xiǎn)繳納4％的美國(guó)消費(fèi)稅。（不適用于不在美國(guó)居住的美國(guó)公民）意外傷害保險(xiǎn)是指任何保單（人壽保險(xiǎn)除外）或其他工具，無(wú)論其名稱如何，均可以據(jù)此訂立，續(xù)簽或更新保險(xiǎn)合同。因此，它可以適用于由美國(guó)居民擁有的外國(guó)住所，車輛，船只等的保險(xiǎn)。它也可能適用于根據(jù)“適用法律”不符合人壽保險(xiǎn)資格的“保險(xiǎn)包裝”
